作为今年营改增四大试点行业中的建筑业和房地产行业，在营改增过渡期间，依然有很多工作需要调整和规划，今天小编整理了建筑&房地产行业营改增热点答疑，供伙伴们参考学习。

《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 23 号）第三条第（七）款规定：“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016 年 5 月 1 日以后需要补开发票的，可于 2016 年 12 月 31 日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。

根据以上规定，建筑企业和房地产开发企业在地税机关已申报营业税未开具发票的，应将缴纳营业税的完税凭证留存备查，并在开具的增值税普通发票备注栏注明“已缴纳营业税，完税凭证号码 xxxx”字样。纳税申报时，可在开具增值税普通发票的当月，以无票收入负数冲减销售收入。

例如：2016 年 5 月，某房地产企业开具一张价税合计为 100 万元的增值税普通发票，该笔房款已在地税机关申报营业税。纳税申报时，应在《增值税纳税申报表附列资料（一）》第 9b“5%征收率的服务、不动产和无形资产”行、“开具其他发票”列，填报销售额95.24 万元，销项（应纳）税额4.76 万元；同时在《增值税纳税申报表附列资料（一）》第 9b“5%征收率的服务、不动产和无形资产”行、“未开具发票”列，填报销售额-95.24万元，填报销项（应纳）税额-4.76万元。

《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 23 号）第四条第（二）款规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”

由此可见，只有财政部、国家税务总局明确规定“适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的”，才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。现行政策，对于房地产开发企业销售额中扣除土地价款，未规定不得全额开具增值税发票。因此适用一般计税方法的增值税一般纳税人，可以全额开具增值税专用发票。

例如：A 房地产公司将一栋楼价税合计1000 万元销售给 M 公司，并开具增值税专用发票，经过计算这栋楼对应的土地成本为 300 万元。

第一步，计算销项税额。销项税额等于 1000÷（1+11%）×11%=99.1万元；

第二步，计算销售额。销售额等于 

1000-99.1=900.9 万元；

第三步，按照上述销售额和销项税额的数据开具增值税专用发票。M 公司取得增值税专用发票后，可以抵扣进项税额 99.1 万元；

第四步，在《增值税纳税申报表附列资料（一）》第 14 列“销项（应纳）税额”，填报（1000-300）÷（1+11%）×11%=69.37万元；

第五步，A 公司在《增值税申报表》主表第 1 行“按适用税率计税销售额”中，填报销售额 900.9 万元，并将《增值税纳税申报表附列资料（一）》第 14 列“销项（应纳）税额”69.37 万元，填报在《增值税纳税申报表》主表第 11 行“销项税额”栏次中。

提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

预收款包括分期取得的预收款（首付+按揭+尾款）、全款取得的预收款。定金属于预收款；诚意金、认筹金和订金不属于预收款。房地产开发企业收到预收款时，未达到纳税义务发生时间，不开具发票，应按照销售额的 3%预缴增值税，填报《增值税预缴税款表》。【房企财税微信：jxhzhaojie】

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，只有建筑企业和提供租赁服务，纳税义务发生时间为收到预收款的当天，收到预收款的当天不是房地产企业销售不动产的纳税义务发生时间，而此前《营业税暂行条例实施细则》规定，销售不动产收到预收款的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。可见销售不动产的增值税纳税义务发生时间比较营业税纳税义务发生时间，政策发生了重大变化。

财政部和国家税务总局之所以这样规定，是因为房地产开发企业采取预售制度，在收到预收款时，大部分进项税额尚未取得，如果规定收到预收款就要全额按照 11%计提销项税，可能会发生进项和销项不匹配的“错配”问题，导致房地产开发企业一方面缴纳了大量税款，另一方面大量的留抵税额得不到抵扣。为了解决这个问题，《营业税改征增值税试点实施办法》将销售不动产的纳税义务发生时间后移，收到预收款的当天不再是销售不动产的纳税义务发生时间。同时，为了保证财政收入的均衡入库，又规定了对预收款按照 3%预征税款的配套政策。

例如：房地产公司 2016 年 8 月收到1000 万元预收款时，不开具增值税发票，无需在《增值税纳税申报表》第 1 行“按适用税率计税销售额”中填报，应按照销售额的 3%预缴增值税，填报《增值税预缴税款表》。

房地产开发企业的增值税留抵税额不能抵减预缴税款。

例如：2016 年 8 月，某适用一般计税方法的房地产开发企业取得不含税销售收入 1000 万元，应当预缴增值税 30 万元，当月该公司留抵税额 50 万元。此时，该公司应当缴纳预缴增值税 30 万元，50 万元留抵税额继续留抵，而不允许以留抵税额抵减预缴税额。

在纳税申报上，当月有留抵税额时，《增值税纳税申报表》主表第 24行“应纳税额合计”为 0，第 28 行“分次预缴税额”也为 0，可见不能相互抵减。

在会计处理上，预缴的增值税一般在“应缴税费—未缴增值税”科目借方记载，而增值税留抵税额在“应缴税费—应缴增值税（进项税额）”专栏记载。两者属于不同的会计科目，不能相互抵减。